出（chū）口退税（shuì）的理论（lùn）依（yī）据（jù）
一、消费地（dì）课税原（yuán）则
自由贸易要求对（duì）出口商品进行退（tuì）税在世界各国已达成（chéng）共识。
但在具体实施过程中，由于各国的（de）国内商品课税原则（zé）不（bú）同，需要协调统（tǒng）一（yī）各国的国内商品课税原则，以（yǐ）消除出口国对国内商品征（zhēng）税所产生的税收效应对世界资源的有效配置所产生（shēng）干扰和（hé）影（yǐng）响（xiǎng）。
国内商品（pǐn）课税原则有两（liǎng）种：一是（shì）产（chǎn）地原则，即一国政府（fǔ）有权对产自于本国（guó）的所有商（shāng）品（pǐn）课税，而不论这些商品（pǐn）是在（zài）本国还是在外国消费。在（zài）产地原则下，外国商品在进口时无（wú）需纳税，本国商品出（chū）口时无需退税；二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的的所有商品课税，而不论这些商品产自（zì）于本国还是从国外（wài）进口。在消费地（dì）原则下（xià），出口商品退免税（shuì），进口商（shāng）品征税。
如果（guǒ）相互（hù）贸易的（de）两个（gè）国家实行不同的国内商品（pǐn）课税（shuì）原则（zé），例如，出口（kǒu）国实行生产地（dì）征税，进口国实行消费（fèi）地征税，就会导（dǎo）致国际双重（chóng）征（zhēng）税现象的发生。
同一批出口商品（pǐn）既要负担出口国征收（shōu）的（de）国内商品（pǐn）税（shuì），还要（yào）负担进口国征收的国内（nèi）商品税，显然不（bú）符合国际公平税负的原（yuán）则（zé），使进口的商品不能在（zài）进口国（guó）的（de）国内市场上（shàng）同进口国（guó）本国生产的同类商品公平竞（jìng）争，不（bú）利（lì）于国际贸易的发展，还可能对有（yǒu）关（guān）国家的生产和（hé）消费造成不应有的扭曲（qǔ）。
如果不同课税原则的两个国家同时向第三国出口，则会造（zào）成出口商品不（bú）公平竞争。由此可见，不（bú）统一的国内（nèi）商品（pǐn）课税原（yuán）则会阻碍国际贸易的正常进（jìn）行。因此（cǐ）需要统一国内（nèi）商品课税原则。
国内外一（yī）些专家（jiā）研（yán）究的（de）结（jié）果表明（míng），在世界范围内统（tǒng）一实行消（xiāo）费地征税（shuì），将更有利于发（fā）挥各国（guó）的（de）比较优势，从而（ér）促进国际资源的优化配置（zhì）。
事实上，目前（qián）世界各国的国内商品税制度对（duì）有关外（wài）贸（mào）商品部分基本上都实行（háng）消费地征（zhēng）税。
《关税和贸易（yì）总协定》许（xǔ）多条（tiáo）款（kuǎn）都鼓（gǔ）励（lì）对（duì）出口商品退税（shuì），进口商品征税的消费地原则。
《关税和贸易总（zǒng）协定（dìng）》第6条第4款规定（dìng）：“一（yī）缔约国领土的产品（pǐn）输出到（dào）另（lìng）一缔约国领土，不得（dé）因其免纳相同产品在原产国或（huò）输出国用于（yú）消费时所须完纳的税捐或（huò）因这种税捐已经退税，即（jí）对它征收反倾销税或反补贴税。”
《关税和贸易总协定》第（dì）16条补充规定也指出“退（tuì）还与所缴数量相等（děng）的（de）国内税不（bú）能视为出口退（tuì）税补（bǔ）贴（tiē）”。
这里所说（shuō）的用于（yú）消费时交纳（nà）的（de）税捐是指货物应纳的间接税，在实行（háng）间接税的国家和（hé）地区，出口货物退（免）税通常被称之（zhī）为（wéi）对（duì）出口货物（wù）免征或退还在（zài）国（guó）内已缴（jiǎo）纳的间接税。
尽（jìn）管各国的具体做（zuò）法不（bú）尽相同（tóng），但（dàn）其基本内容都是（shì）一致的。
因此，可（kě）以理解为出口退税能（néng）够实现在国际贸易（yì）中间（jiān）接（jiē）税双重征税（shuì）的避免，其特（tè）点（diǎn）是不需要各国间签（qiān）订避免双重征税（shuì）的对等协议，它是由一种自主行（háng）为而（ér）形成为国际（jì）惯例（lì），即出口（kǒu）国对出口货物间接（jiē）税实行退税（shuì），进（jìn）口国（guó）对进口（kǒu）货物征收（shōu）全面的间（jiān）接税，并用进口货物的税收收入弥补用于出（chū）口货物的退税支（zhī）出。这就是出口退税和进口征（zhēng）税（shuì）必须同时实施的理论依据。
由于消费（fèi）地课税原则符合（hé）效率与公平原（yuán）则，因此，在消费地课税原则（zé）下派生出的出口（kǒu）商品退税做法已成为国际社会通行（háng）的惯例。
二、税负转（zhuǎn）嫁理论
税（shuì）负（fù）转嫁理论是税收理论学说中的一个重要课（kè）题（tí）。
我国当代经济理（lǐ）论界对间接（jiē）税的转嫁问题，有两种不同的观点，一种是绝对转嫁论（lùn），另一种是相对转嫁论（lùn）。
建（jiàn）立（lì）在“绝对转嫁论（lùn）”基础上的观点，认（rèn）为间接税属于转嫁说，实际税负的承受（shòu）者是（shì）消费（fèi）者。一个国（guó）家的间接税在某种程度上（shàng）反映了本国的消费政策和产业（yè）政（zhèng）策，在国（guó）际贸易中（zhōng），这些政策不（bú）应（yīng）该随着（zhe）货（huò）物的出口强加给其它国家。如果对出口货物（wù）所含的间接（jiē）税（shuì）不予退还，就会（huì）把税（shuì）赋转嫁给其它（tā）国（guó）家的（de）消费者。
因此，免除本（běn）国具体政策对出口货物的（de）特定影响，成（chéng）为各国实行出口（kǒu）货物（wù）退税（shuì）制度的重（chóng）要理由（yóu），它是（shì）市场经济环境（jìng）中（zhōng）实现公平竞争的有效保障（zhàng）。
建立在（zài）“相对转嫁（jià）论”基础上的（de）观点是从马克思的劳动（dòng）价（jià）值理论出发（fā），认为商品（pǐn）课（kè）税转嫁或不转嫁（jià）以及转嫁的程度（dù），要看（kàn）商品的价（jià）格和价值的背离与不（bú）背离及背离的程度。如果（guǒ）含税价格（gé）与价值（zhí）（可以用生产价格衡量（liàng））相符，只是表明（míng）商（shāng）品税的价（jià）值部分是劳动者（zhě）对（duì）国（guó）家的直接贡献，体现的是等（děng）价交换，消费（fèi）者并没有额外的税收负担，不存在（zài）税负的转嫁（jià）问题；如（rú）果含税（shuì）价（jià）格高于（yú）价值，才发生了税（shuì）负（fù）转嫁。对于出口货物（wù）来说（shuō），是否给予退还及（jí）退还多少（shǎo）间接税（shuì），取决于税负转嫁（jià）的程度。
在商品（pǐn）课税（shuì）未发生全部转嫁的（de）情况下（xià），出口即使不退（tuì）税，进口国也（yě）未承担全（quán）部出口国（guó）已征（zhēng）的间接税。
权衡出（chū）口退税的利弊，主（zhǔ）要是看一国（guó）税收体系中商品税所占的比重（chóng），在商品税不（bú）占税（shuì）收（shōu）主体地位的国家，出口退税利大（dà）于弊，反之（zhī），则弊大于利。综合考虑以上（shàng）理论观点（diǎn），就（jiù）我国出口产品及国内（nèi）税的（de）情况来看，采用（yòng）出口（kǒu）退税制度其积极意义是（shì）属于主要方（fāng）面。